Выбор оптимальной системы налогообложения для малых предприятий. Выбор оптимального режима налогообложения на примере малого предприятия ооо "мебельный стиль". Как узнать, подходит ли ООО применяемая им система налогообложения

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Теоретические аспекты налогообложения: понятие и содержание, принципы формирования, значение в наполнении бюджета. Порядок налогообложения при разных налоговых режимах. Анализ применения различных систем налогообложения в ООО "Сургуттрансагентство".

курсовая работа , добавлен 25.02.2012

Сущность налога и его основные функции. Налоговая система и налоговая политика государства. Элементы налога и методы налогообложения. Осуществление налогового контроля. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

курсовая работа , добавлен 28.12.2015

Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход. Выбор оптимального режима налогообложения индивидуальным предпринимателем.

дипломная работа , добавлен 25.07.2008

Исследование классификации налогов и методики налогообложения предприятий, основных этапов и видов корпоративной налоговой оптимизации. Характеристика налогового бремени при действующей на предприятии системе налогообложения и факторов, влияющих на него.

дипломная работа , добавлен 10.07.2011

Анализ теоретических основ налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения как вида специального налогового режима на примере использования ее ООО "Орловский хлебокомбинат".

дипломная работа , добавлен 10.10.2013

Исследование особенностей применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Изучение методики анализа эффективности применения той или иной системы налогообложения. Выбор оптимального налогового режима.

реферат , добавлен 17.12.2013

Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.

дипломная работа , добавлен 11.06.2009

Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".

дипломная работа , добавлен 12.12.2011

Лаврухина Наталья Викторовна Lavrukhina Natalia Viktorovna

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансового менеджмента Калужского филиала

Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ

КРИТЕРИИ ВЫБОРА ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

PhD in Economics, Assistant Professor of the Finance Management Department, Kaluga branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration

CRITERIA FOR SELECTION OF THE OPTIMAL TAX SYSTEM FOR AN ENTERPRISE

Аннотация:

В современных условиях реформирования налоговой системы предприятиям предоставлены возможности значительного снижения налогового бремени, в первую очередь, за счет выбора оптимальной системы налогообложения. Критериям выбора оптимальной системы налогообложения посвящена настоящая статья. При этом налоговая оптимизация рассматривается не только как оптимизация системы налогообложения предприятия, но и учитываются налоговые риски, связанные с выбранной системой налогообложения.

Ключевые слова:

налогообложение предприятий, оптимизация, налоговая нагрузка, критерии оптимизации, налоговые риски.

In the current conditions of the tax system reformation the enterprises are provided with opportunities to reduce significantly their tax burden, mostly due to the choice of the optimal tax system. Criteria for selection of the optimal tax system are the focus of this article. The author considers tax optimization as an optimization of the taxation system of the enterprise with taking into account the tax risks associated with the selected system of taxation.

business taxation, optimization, tax burden, optimization criteria, tax risks.

В современных условиях оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов, имеющая целью достижение возможной экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды, является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансовохозяйственной деятельности.

Под налоговой оптимизацией следует понимать не только оптимизацию системы налогообложения предприятия, но и оценку связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процедура определения оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом необходимо учитывать следующие факторы: степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами, уровень рентабельности производства, соотношение расходов и доходов предприятия.

Учитывая вышесказанное, рассмотрим критерии выбора оптимальной системы налогообложения на примере сравнения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и общего режима налогообложения предприятия. При сравнении налоговой нагрузки предприятия по анализируемым вариантам налогообложения во внимание следует принимать налоговые обязательства по налогам и сборам, уплату которых заменяет использование УСН. Речь идет о следующих налогах и сборах - НДС, налог на прибыль, налог на имущество и отчисления во внебюджетные фонды .

Механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет по НДС, определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами. Вычетам подлежат следующие суммы налога: предъявленные налогоплательщику при приобретении им продукции, работ, услуг и уплаченные им. Условия применения этих вычетов: наличие счетов-фактур, товары должны быть оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств должны быть введены в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль следует иметь ввиду, что прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении.

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При выборе метода начисления амортизации возникает задача оптимизации собственных источников финансовых ресурсов предприятия .

Налог на имущество предприятий является налогом, который рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества.

Взносы во внебюджетные фонды. Предприятие применяет установленные тарифы страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования.

На первом этапе выбора оптимальной системы налогообложения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки предприятия в случае использования общей системы налогообложения и УСН (с учетом соответствия ограничениям, установленным налоговым кодексом РФ для использования УСН). Если расчеты свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения, то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения.

Предприятие, применяющее УСН по критерию минимальной налоговой нагрузки, характеризуется повышенными налоговыми рисками, связанными с тем, что оно не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, использующих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию следует анализировать значительно глубже.

Предприятия, переходя на УСН, с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким контрагентом будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у предприятия, применяющего УСН, есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.

С этой точки зрения рекомендуется найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно, и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов. Важнейшим критерием в решении указанной проблемы является доля добавленной стоимости в цене. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют предприятия, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у предприятия, которое покупает товар, оплачивает работы или услуги у неплательщика НДС, тем меньше возможное снижение цены.

Предприятиям, применяющим УСН, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме.

При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) данного предприятия, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, и предприятие способно управлять возникающими при этом налоговыми рисками, следует перейти к следующему этапу оптимизации налогообложения и обосновать выбор объекта налогообложения - 6 % от полученных доходов или 15 % от разницы доходов и расходов. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.

Решение этой задачи математически требует определения доли расходов (Р) в доходе предприятия (Д), при которой будет соблюдаться следующее равенство:

0,06 х Д = 0,15 (Д - Р)

Решение указанного уравнения свидетельствует о том, что равенство налоговой нагрузки для разных объектов налогообложения наблюдается в случае, когда расходы составляют 60 % в доходе предприятия. Очевидно, что использование в качестве объекта налогообложения показателя «доходы минус расходы» экономически целесобразно в том случае, если доля расходов в доходе превышает 60 % или рентабельность производства продукции не более 40 %.

При этом следует учитывать налоговые риски, связанные с тем, что применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне рекомендуется рассмотреть возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат.

Например, в составе материальных расходов могут быть учтены услуги по печати газеты и ее доставке читателям, затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций и т.п. В разъяснениях Минфина РФ говорится о том, что в составе прочих расходов можно учитывать расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегули-руемую организацию, расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт, расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов, оплату услуг сторонней компании по управлению организацией и другое.

При применении УСН возникают часто налоговые риски, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от продаж и не признаваемых внереализационными доходами.

Например, согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета; суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС; суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем; суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика и др. Наличие указанных поступлений может приводить к росту налоговой нагрузки предприятия.

Кроме рассмотренных налоговых рисков следует учитывать повышенную налоговую нагрузку при переходе предприятия, в случае необходимости, с УСН на обычную систему налогообложения.

В заключение следует отметить, что минимизация налогового бремени предприятия является существенным фактором его рыночной стоимости и повышения конкурентоспособности . В то же время выбор оптимальной системы налогообложения предприятия - это задача, требующая от специалистов постоянного профессионального внимания.

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Шуваловой Е.Б., Размаховой А.В. и другое. М., 2005. С. 200.

2. Лаврухина Н.В. Совершенствование амортизационной политики промышленного предприятия в современных

условиях // Вестник МГТУ им. Н.Э. Баумана. Спец. Выпуск. 2011. С. 264-269.

3. Размахова А.В. Понятие системы налогообложения бизнеса, как фактора его стоимости // Сб. науч. ст. СЗАГС.

Малое предпринимательство является неотъемлемой частью экономики России, поэтому для привлечения предпринимателей в малый бизнес государство разрабатывает более удобные и привлекательные системы налогообложения, чем для других форм хозяйствования. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства – одна из волнующих тем для начинающих бизнесменов.

Основные моменты и отличительные черты данного вида налогообложения раскроем далее.

Выбор формы налогового режима

Малому бизнесу предоставляется возможность самостоятельного выбора налогообложения, благодаря чему вновь создаваемые предприятия имеют комфортные и доступные условия для своего функционирования.

Малый бизнес, как и другой любой другой легальный бизнес, характеризует его универсальность. В малых предприятиях, так же как и в крупных, налоговые отчисления в казну государства имеют значительный удельный вес в финансовых потоках организации. Недосмотр этой стороны ведения бизнеса оборачивается для фирмы большими финансовыми потерями. Поэтому если Вы только начинаете работать или желаете оптимизировать свои расходы обратитесь к хорошему бухгалтеру,а лучше станьте им сами.

Конечно, можно признать, что система налогов в РФ несовершенна, однако разумный подбор оптимального метода уплаты налогов вполне возможен.

На сегодняшний день, при создании малого предприятия есть возможность выбрать одну из нескольких действующих на данный момент налоговых систем, наиболее подходящую для планируемой деятельности компании.

Общий режим

Налогообложение предприятий всех форм собственности и видов по умолчанию устанавливается в виде общего режима – ОСНО. При данном режиме в обязанность предприятия входит ведение как бухгалтерского, так и налогового учета . Если организация работает на ОСНО, оно платит государству следующие налоги:

на добавленную стоимость,
на организации,
на прибыль (юридические лица),
на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели).

Преимущества ОСНО

К преимуществам данной системы можно отнести:

возможность заниматься различными видами деятельности, при этом, не имея лимита на размер выручки;
возмещение из бюджета НДС по разным основаниям;
большая привлекательность для контрагентов за счет возмещения их НДС;
обладание любым количеством наемных работников и другие.

Недостатки ОСНО

К недостаткам общего режима можно отнести:

обязанность уплаты большого количества налогов,
обязанность предоставления в налоговые органы и прочие государственные организации большого количества отчетности,
сложная форма ведения доходов и расходов,
сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с деятельностью предприятия и другие.

Малый бизнес в сельском хозяйстве

Предприниматели, в деятельность которых входит только производство сельскохозяйственной продукции, и которые не перерабатывают ее, имеют возможность работать по системе ЕСХН.

В этом случае сбор налогов с малого бизнеса намного упрощается, так как организация вправе не уплачивать в казну следующие виды налогов:

на имущество;
на добавленную стоимость.

В том случае, если фирма хочет работать на данном режиме, ей необходимо показать удельный вес всего дохода от продажи произведенной продукции в общей выручке от реализации, причем его доля должна превышать 70% .

Отчетность сдается каждое полугодие, налоговым периодом является один год. Поэтому следует помнить, что перейдя на ЕСХН невозможно поменять режим налогообложения до окончания налогового года. Впрочем, при иных системах смена режима также затруднена и производится лишь с начала года. Причем, заявление на смену формы налоговых сборов необходимо подать заблаговременно в строго определенный период.

Патентная система налогообложения

Ранее малый бизнес имел право применять упрощенную систему налогов, платежи которого рассчитывались на основе патента. Сегодня положения законодательства существенно поменялись – с 2013 года введен новый самостоятельный режим – патентная система налогообложения. Поэтому сейчас особенности налогообложения малого бизнеса в части оплаты стоимости патента дифференцированы от налогообложения субъектов предпринимательства, работающих на других режимах, так как по новой системе необходимо уплатить только лишь стоимость патента.

Общая сумма патента рассчитывается по ставке 6% от предполагаемого годового дохода компании. Однако следует знать, что его теперь нельзя уменьшить как ранее, на сумму страховых взносов, выплаченных по обязательному страхованию.

Применение данного режима возможно только для индивидуальных предпринимателей. Помимо этого, патентное налогообложение применяется только при определенных видах деятельности – в законе их указано 69 и этот список окончательный. Следует помнить, что при покупке патента на срок меньше чем 6 месяцев , полную его стоимость необходимо оплатить в срок до 25 числа месяца после начала его действия. При большем сроке действия патента можно сначала оплатить его треть, а остальные две трети ближе к концу окончания срока его действия – но не позже чем за 30 дней до его прекращения.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Налоги для субъектов малого предпринимательства значительно изменилось в 2013 году. С этого года, а также и теперь, переход на единый налог на вмененный доход стал добровольным. Также подвергся изменению и расчет ЕНВД – теперь он рассчитывается, начиная со дня постановки на учет, исходя из количества дней, которые были отработаны фактически в данном месяце.

Рассчитывается он по формуле, куда входит величина базовой доходности, установленная субъектом федерации, коэффициенты, которые зависят от специфики работы предприятия и ставка налога. Быстро посчитать и оплатить налог помогут онлайн сервисы .

Предельный расчет количества наемного персонала рассчитывается не как ранее, а от средней численности рабочей силы. Число работников, как и ранее должно быть не более 100.

Преимущества ЕНВД

Налогообложение деятельности предприятия по ЕНВД имеет следующие преимущества:

освобождению от уплаты следующих налогов:
на прибыль (юридические лица);
на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели);
на имущество;
на добавленную стоимость.

Как уже было отмечено ранее, по вышеуказанным налогам требуется ведение достаточно сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена указанного ряда налоговых выплат намного упрощает ведение учета и сокращает документооборот.

несложность расчета налога;
фиксированная сумма налога;
налог, который не зависит от реальной выручки предприятия, позволяет легально вести бизнес с различными оборотами без страха перед налоговыми органами;
легкость ведения простота учета доходов и расходов.

Недостатки ЕВНД

Налоговую нагрузку вполне реально рассчитать еще до открытия своего предприятия, поэтому высказывание о том, что огромные налоги неожиданно подкосили бизнес, несерьезны. При правильно составленном бизнес-плане налоги станут стабильными для бизнеса.

В том случае, если предприятие уже работает, выходом из запутанной ситуации станет налоговое планирование, при котором обязательно своевременное отслеживание всех изменений в законодательстве.

Проблемы налогообложения предприятий заключены, прежде всего, в отсутствии высококлассных специалистов, стоимость работы которых достаточно высока. На подобные издержки предприниматели часто не желают тратить свои доходы. В результате складывается противоположная ситуация – высокие налоговые платежи и штрафы снижают эффективность ведения бизнеса. Поэтому, чтобы получать высокую прибыль, следует уделять внимание оптимизации налогообложения предприятия и привлекать для этого профессионалов: или в штат, или работать со специалистами на аутсортинге (договор со сторонней компанией).

Только в этом случае оптимизация налогообложения малого бизнеса максимально приблизит предприятие к успеху.

Лаврухина Наталья Викторовна
кандидат экономических наук, доцент,
доцент кафедры финансового менеджмента Калужского филиала
Российской академии народного хозяйства
и государственной службы при Президенте РФ
Теория и практика общественного развития
№12 2013

Аннотация: в современных условиях реформирования налоговой системы предприятиям предоставлены возможности значительного снижения налогового бремени, в первую очередь, за счет выбора оптимальной системы налогообложения. Критериям выбора оптимальной системы налогообложения посвящена настоящая статья. При этом налоговая оптимизация рассматривается не только как оптимизация системы налогообложения предприятия, но и учитываются налоговые риски, связанные с выбранной системой налогообложения.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами,
уровень рентабельности производства,
соотношение расходов и доходов предприятия.

0,06 х Д = 0,15 (Д - Р)

Например, в составе материальных расходов могут быть учтены услуги по печати газеты и ее доставке читателям, затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций и т.п. В разъяснениях Минфина РФ говорится о том, что в составе прочих расходов можно учитывать расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию, расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт, расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов, оплату услуг сторонней компании по управлению организацией и другое.

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Шуваловой Е.Б., Размаховой А.В. и другое. М., 2005. С. 200.

2. Лаврухина Н.В. Совершенствование амортизационной политики промышленного предприятия в современных условиях // Вестник МГТУ им. Н.Э. Баумана. Спец. Выпуск. 2011. С. 264-269.

3. Размахова А.В. Понятие системы налогообложения бизнеса, как фактора его стоимости // Сб. науч. ст. СЗАГС. СПб., 2006. С. 205-217.

ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ИНФРАСТРУКТУРЫ РЕГИОНА

ГУДКОВА О.В.,ЕРМАКОВА Л.В.

АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ И ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Аннотация. Проведен анализ специальных налоговых режимов и способы выбора оптимальной системы налогообложения для индивидуального предпринимателя. Определены преимущества и недостатки систем налогообложения применительно к индивидуальным предпринимателям. Предложены направления оптимизации налогообложения: наличие в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличие различных источников отнесения расходов и затрат и др. Приведены способы минимизации налоговых платежей для индивидуального предпринимателя, схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Для сравнения рассмотрены все системы налогообложения для индивидуального предпринимателя и предложена наиболее оптимальная из них.

Ключевые слова: единый налог на вмененный доход, общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, налоговая база.

GUDKOVA О.У.,ЕЯИАКОУА Ь.У.

ANALYSIS OF SPECIAL TAXATION MODES AND THE CHOICE OF THE OPTIMAL SYSTEM OF TAXATI ON FOR AN ENTREPRENEUR

Abstract. An analysis of special taxation modes and ways of choosing the optimal system of taxation for an entrepreneur was performed. The advantages and drawbacks of systems of taxation applicable to entrepreneurs were determined. The areas of focus to optimize taxation were suggested: having tax breaks in the legislation, different tax rates, having different sources of expense accounts, etc. Ways to minimize tax payments for entrepreneurs, schemes used by taxpayers to optimize tax payments and insurance fees to state extra-budgetary funds are given. For comparison all systems of taxation of entrepreneurs are provided and the most optimal of them is suggested for use. Keywords: single tax on imputed earnings, common system of taxation, simplified system of taxation, tax base.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, попадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должен изучить ряд изменений, вступающих в силу с начала 2014 г.

С 2013 г. у индивидуального предпринимателя появится выбор: какую систему налогообложения выбрать, так как отменяется обязательность применения единого налога на вмененный доход.

Мы рассмотрим основные преимущества и недостатки систем налогообложения, которые индивидуальный предприниматель сможет выбрать в 2014 г.

Рассмотрим элементы общей системы налогообложения применительно к индивидуальным предпринимателям:

1. Выбирая общую систему налогообложения, индивидуальные предприниматель должен обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении деятельности индивидуальным предпринимателем.

2. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций при общей системе налогообложения ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций на основе первичных документов позиционным спосо-

бом. Так как индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения является плательщиком НДС, то ему необходимо вести книгу покупок, продаж и журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур.

3. Налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения для индивидуального предпринимателя: НДФЛ в размере 13%; страховые взносы во внебюджетные фонды; НДС в размере 18%; налог на имущество физических лиц; другие местные налоги (земельный, транспортный и т. д.)

Рассмотрим применение общей системы налогообложения индивидуальным предпринимателем.

Из перечня налогов, которые уплачивает индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения для ИП, можно выбрать только НДФЛ. Страховые взносы во внебюджетные фонды ИП будет оплачивать с заработной платы его рабочих. Рассчитаем НДФЛ по формуле:

НЛФЛ= НБ* 13%, (1)

где НБ - налоговая база; 13% - ставка налога.

НБ - полученные доходы - доходы, не подлежащие налогообложению - профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты - не что иное, как расходы.

Рассчитаем НДФЛ для индивидуального предпринимателя за 2013 г.: НДФЛ=(1345000-1255563)* 13%= 11627 руб. Сумма НДФЛ к уплате в бюджет для индивидуального предпринимателя составляет 11627 руб., и эта сумма ниже выбранной им системы налогообложения.

Рассмотрим преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход.

В качестве преимуществ единого налога на вмененный доход можно отметить освобождение от уплаты ряда налогов, а именно:

1. Для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, напомним, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.

2. Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).

3. Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода и снизить, таким образом, размер налоговой базы.

4. Учет фактического периода работы. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано, если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например только полтора месяца из трех).

5. Упрощенная форма отчетности плательщиков единого налога на вмененный доход, а именно - налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.

В качестве недостатков единого налога на вмененный доход можно отметить следующее:

1. Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.

2.Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. В результате во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

3.Незначительная роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 - не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции откры-

Гудкова О.В., Ермакова Л.В.

вается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

4. Предприятие, переведенное на режим уплаты единого налога на вмененный доход, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь единого налога на вмененный доход повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.

5. Ограничение круга лиц, которые могут применять единый налог на вмененный доход.

6. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.

7. Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма единого налога на вмененный доход будет большой. Сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Рассмотрим применение единого налога на вмененный доход индивидуальным предпринимателем, выбрав вид предпринимательской деятельности - развозная и разносная розничная торговля. Этот вид предпринимательской деятельности больше подходит для деятельности индивидуального предпринимателя.

Налоговой базой по единому налогу на вмененный доход является вмененный доход (ВД), который рассчитывается по формуле:

ЕНВД= ВД * 15% ; (2)

ВД= БД*№№1* К1*К2 * 12мес, (3)

где ВД - вмененный доход; № 1 - физический показатель; К1 - коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ; К2 - используемый при расчете единого налога на вмененный доход корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности

Рассчитанную сумму налога можно уменьшить, но не более чем на 50% на сумму:

Уплаченных страховых взносов по пенсионному, социальному (по нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев), медицинскому страхованию за период;

На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

На сумму фиксированных страховых платежей, уплаченных ИП за себя.

Рассмотрим единый налог на вмененный доход за 2013 г., если ИП был налогоплательщиком этого налога.

Физический показатель - количество сотрудников, включая самого ИП.

Базовая доходность: 4500 руб. Коэффициент К1 на 2014 г. - 1,569. Коэффициент К2 (ремонт и пошив швейных изделий) - 1.

ВД (за I квартал) = 4500* 15* 1,569* 1= 105907,5 руб.

ЕНВД (за I квартал) = 105907,5 * 15% = 15886,1 руб.

Отсюда следует, что:

ЕНВД (за II квартал) = 15886,1 руб.

ЕНВД (за III квартал) = 15886,1 руб.

ЕНВД (за год) = 15886,1 * 4= 63554,4 руб.

50% от суммы начисленного ЕНВД составляют:

63554,4 * 50% = 31777,2 руб.

Величина страховых взносов превышает 50% суммы начисленного единого налога на вмененный доход, поэтому сумму начисленного единого налога на вмененный доход уменьшаем на 50%. Единый налог на вмененный доход к уплате в бюджет по итогам 2013 г. составит:

ЕНВД к уплате в бюджет = 63554,4-31777,2=31777,2 руб.

Сумма единого налога на вмененный доход почти в 2 раза больше, чем сумма УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда следует, что

ИП выгоднее применять УСН.

Рассмотрим применение индивидуальным предпринимателем УСН с объектом налогообложения «доходы».

УСН = доходы * 6% . (4)

Сумма доходов индивидуального предпринимателя по данным книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя за 2013 г. составляет 1345000 руб. УСН= 1345000 * 6% = 80700 руб.

Величина страховых взносов за 2013 г. равна 270427 руб.

50% от суммы начисленного УСН, с объектом налогообложения «доходы» составля-ют:80700* 50% = 40350 руб.

Величина страховых взносов превышает 50% суммы начисленной УСН с объектом налогообложения «доходы», поэтому налог уменьшаем на 50%. Сумма налога по итогам 2013 г. составит:

УСН к уплате в бюджет =80700-40350=40350 руб.

Сумма единого налога по УСН с объектом налогообложения «доходы» оказалось самой большой по сравнению с суммой единого налога по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда следует, что выгоднее применять УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По виду предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель подходит к пошиву швейных изделий .

Потенциальный доход на 2014 г. - 100000 руб.

Стоимость патента = 100000* 6%= 6000 руб.

Стоимость патента по виду деятельности - пошив швейных изделий будет равен 6000 руб.

В дальнейшем стоимость патента можно будет уменьшить на сумму страховых взносов. Естественно патентную систему налогообложения выгоднее применять у индивидуального предпринимателя, но и в этой системе налогообложения есть минус - количество работников не должно превышать 15 человек, а индивидуальному предпринимателю это не подходит. Как видно, у всех специальных систем налогообложения есть свои достоинства и недостатки.

Если же вы, по каким-либо причинам, не станете на учет в качестве плательщика УСН или патентной системы налогообложения либо не будете состоять на учете в качестве плательщика ЕНВД, то с 1 января 2014 г. вам будет необходимо уплачивать налоги и представлять декларации, предусмотренные общей системой налогообложения.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно - наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для индивидуального предпринимателя относятся :

Использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

Выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

Контроль сроков уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налого-

Гудкова О.В., Ермакова Л.В.

анализ специальных налоговых режимов и выбор оптимальной системы налогообложения для - индивидуального предпринимателя -

вых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для индивидуального предпринимателя:

Оптимизация по видам налогов (налог на доходы физических лиц и др.);

Оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от его принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например, для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

- «простые» схемы, т. е. схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, т. е. использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», т. е. снижение размера объекта, подлежащего налогообложению.

Для индивидуального предпринимателя следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, т. е. оптимизации по видам налогов. Данная схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для индивидуального предпринимателя не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае нежелательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля). Также при выборе УСН нужно объективно выбирать объект налогообложения. Для сравнения рассмотрим все системы налогообложения для индивидуального предпринимателя и выберем наиболее оптимальный из них . Составим сводную таблицу и сделаем анализ систем налогообложения.

Сводный расчет возможных вариантов налогообложения за 2013 г. для индивидуального предпринимателя, руб.

Система налогообложения Итого налогов, руб.

Общий режим налогообложения 11627

УСН с объектом налогообложения «доходы» 40350

УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 13450

Как видно из табл., самый минимальный налог по патентной системе налогообложения, т. е. стоимость патента, будет составлять 6000 руб.

Есть недостатки применения патента для индивидуального предпринимателя: если предприниматель захочет расширить свой бизнес, следовательно, увеличив число работников, то право применения патента теряется. Также если поставщики индивидуального предпринимателя будут меньше покупать товара, отсюда следует, что может уменьшиться и потенциальный доход за год.

Следующая система налогообложения - это общая, по ней сумма НДФЛ за 2013 г. составляет 11627 руб. Но по этой системе налогообложения также есть свои минусы:

Находясь на общей системе налогообложения, индивидуальный предприниматель будет уплачивать НДС;

По общей системе налогообложения у предпринимателя появляется обязанность вести в полной мере бухгалтерский учет, также представлять налоговые декларации по налогам каждый квартал;

По общей системе налогообложения^ индивидуального предпринимателя появляется обязанность вести журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Исходя из недостатков общей системы налогообложения, можно сделать вывод, что эта система налогообложения для индивидуального предпринимателя не подходит. ЕНВД за 2013 г. у индивидуального предпринимателя составляет 31777,2 руб. Сумма начисленного УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» составляет 13450 руб., что гораздо меньше суммы ЕНВД.

Отсюда можно сделать вывод, что оптимальной системой налогообложения между ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» можно считать УСН, так как сумма налога намного меньше.

УСН с объектом налогообложения «доходы» у ИП составляет 40350 руб., что гораздо выше налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда делаем вывод, что между этими режимами налогообложения оптимальным является УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», несмотря на то что налоговая ставка составляет 15%.

Рассмотрев все специальные режимы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя, можно сделать вывод, что самой оптимальной системой налогообложения является УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как по этой системе налогообложения будет рассчитан самый минимальный налог.

Литература

1. Гудкова, О. В., Ермакова, Л. В. Система налогового администрирования в РФ и пути ее модернизации (на материалах Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области). - Брянск: РИО БГУ, 2012.

2. Малое и среднее предпринимательство в Брянской области: Основные итоги деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. - Брянск, 2014.

1. Gudkova O. V., Ermakova L. V. The System of Tax Administration of the Russian Federation and Ways of its Modernization (based on the materials of Inter-Regional inspection of the Federal Taxation Service No. 2 in the Bryansk Region). - Bryansk: RIO BGU, 2012 - 136p. ISBN 978-5-91516-177-0

2. Small and Medium Sized Businesses in the Bryansk Region. Main Results of Activity of Small and Medium Sized Businesses. 2014. - 130p.